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2017-05-03 来源：中国税务报-中国税网 作者：谷建华 李宗平 王国红 字号：
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甲市某汽车经销企业，2014年3月成立，注册地在甲市A区，当年纳税调整后所得为-190万元，2015年度纳税调整后所得税为50万元，2016年度实际弥补的以前年度亏损额为50万元，可结转以后年度弥补的亏损额为140万元；2016年1月该汽车经销企业地址由A区变更到甲市B区，2016年度纳税调整后所得为100万元，那么2016年度纳税调整后所得能否弥补以前年度亏损？
《企业所得税法》第十八条规定，企业纳税年度发生的亏损，准予向以后年度结转，用以后年度的所得弥补，但结转年限最长不得超过5年。
《财政部、国家税务总局关于企业重组业务企业所得税处理若干问题的通知》（财税〔2009〕59号）第四条规定，企业发生其他法律形式简单改变的，可直接变更税务登记。除另有规定外，有关纳税事项（包括亏损结转、税收优惠等权益和义务）由变更后企业承继，但因住所变化而不符合税收优惠条件的除外。
财税〔2009〕59号文件规定发生的年度亏损予以结转，主要是基于纳税主体的持续经营。因为经营地址发生变化，变更了主管税务机关，属于法律形式的简单改变，纳税人办理变更税务登记证后，有关企业所得税纳税事项由变更后的纳税人承继，包括之前未弥补完的亏损，可在规定的限期内继续弥补。
变更税务登记证，涉及经营地址变更而改变主管税务机关的，需取得原登记机关出具的《税务事项通知书》（注销税务登记通知）和《税务事项通知书》（注销迁移通知），然后再进行变更登记，这样以前的账簿就可以延续，未弥补的亏损可以在法定的期限内进行弥补。
迁入地主管税务机关应依据迁出地主管税务机关出具的《税务事项通知书》，按照年度企业所得税申报表列明的未弥补亏损额，在征管系统中进行企业所得税弥补亏损信息维护。
这样，该汽车经销企业2016年度纳税调整后所得为100万元，可以弥补以前年度亏损，2016年度实际弥补的以前年度亏损额为100万元，可结转以后年度弥补的亏损额为40万元。
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注：国家税法、政策每年或有变动，实际应用请注意时效，仔细辨别谨慎对待。
